何を見積もって、何と比べるか

決算では、売掛金や電子記録債権の残高に、貸倒れの見込みの率をかけて、引当金として持つべき額を求めます。売掛金400,000円と電子記録債権100,000円に2%なら、(400,000円＋100,000円)×2%＝10,000円です。

この額を、いま貸倒引当金に残っている金額と比べます。仕訳に書くのは、見込み額そのものではなく、その差額です。

見込みの率は、過去の貸倒れの実績をもとに決めます。この教材の問題では、その率が「過去の実績から2%」のように問題文に示されるので、そのまま掛け算に使います。

足りないとき：繰入

見込み額が残高より大きいときは、足りない分を積み増します。積み増した額は当期の費用なので、貸倒引当金繰入を借方に書き、増える貸倒引当金を貸方に書きます。見込み額10,000円で残高が6,000円なら、4,000円だけ積み増します。

期中に貸し倒れで引当金を使って残高が減っていたら、使った後の残高と比べます。残高がゼロなら、見込み額の全額を積みます。繰入は、当期の費用として損益に影響します。

多いとき：戻入

見込み額より残高のほうが大きいときは、多すぎる分を減らします。貸倒引当金を借方で減らし、同じ額を収益の貸倒引当金戻入として貸方に書きます。見込み額18,000円で残高が30,000円なら、12,000円を戻し入れます。

売掛金そのものは、まだ貸し倒れていないので、この仕訳では動かしません。動くのは引当金だけです。戻入は、当期の収益として損益に影響します。戻入が出るのは、見込み額より残高が多いときです。